Статьи

Пожалуй, самым главным событием по НДФЛ как прошедшего, так и наступившего года стали стандартные налоговые вычеты.

Что изменилось?

С 1 января 2012 года стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей на работников не предоставляется.Такие изменения были внесены в ст. 218 «Стандартные налоговые вычеты» НК РФ  Федеральным законом РФ от 21.11.2011 г. № 330-ФЗ  «О внесении изменений в часть вторую НК РФ…».

Однако для  физических лиц, имеющих детей, отмена вычета «на себя» не обернётся финансовыми потерями. Дело в том, что ещё в 2011 году законодатели увеличили суммы вычетов родителям, имеющим троих и более детей и детей, являющихся инвалидами, а с 2012 года повысили вычеты на первого и второго ребёнка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции Закона № 330-ФЗ).

Условия предоставления вычетов остались прежними. Вычеты на детей предоставляются за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб. Также сохранились нормы удвоенного вычета для единственных родителей и одного из родителей, в чью пользу отказался от вычета другой родитель.

К сведению!  В 2011 году работодатели должны были пересчитать НДФЛ  за этот год многодетным родителям и сотрудникам, имеющим детей-инвалидов. Представители Минфина и ФНС России полагают, что пересчитывать  детские вычеты нужно только тем работникам, от которых поступило соответствующее заявление. Такую точку зрения они высказывали в своих интервью. Поэтому если в декабре 2011 года вычеты на детей и НДФЛ не были пересчитаны, пересчёт можно сделать в течение следующих трёх лет (ст. 78 НК РФ). А излишне удержанный НДФЛ на основании заявления физического лица налоговый агент вернёт ему, перечислив сумму налога платёжным поручением на счёт работника в банке, как того требует п. 1 ст. 231 НК РФ. Или работник сам может обратиться за пересчётом вычетов в свою налоговую инспекцию, представив декларацию по НДФЛ за 2011 год и документы, подтверждающие право на вычет (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Для получения «детских» вычетов с 2012 года работникам необходимо написать новые заявления на предоставление  стандартных налоговых вычетов, если  в их  прошлых заявлениях   были указаны конкретные («старые») суммы  таких вычетов. На наш взгляд, работники могут написать универсальное заявление, указав в нём, что просят предоставлять стандартные вычеты на  первого  ребёнка (второго, третьего т. д.) в размере, установленном пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ с 2012 года. Тогда не придётся переписывать заявление каждый год, даже если законодатели ещё раз изменят их размер.

Как посчитать детей у многодетных родителей?

Вопросы по предоставлению вычетов возникают, если у налогоплательщика   более двух детей.

Например, работник имеет троих детей, но вправе получить налоговый вычет только на одного, младшего, ребёнка, поскольку старшие дети уже взрослые (старше 24 лет). Какой ежемесячный вычет может получить работник в 2012 году?

Мнения экспертов разделились. Одни считают, что родитель имеет право получить вычет 3 000 руб. – как «на третьего ребёнка», т. е. вычет зависит от последовательности рождения детей. При этом количество рождённых детей налогоплательщик подтвердит, представив налоговому агенту свидетельства о рождении всех детей.

Другие считают, что вычет зависит от количества детей, которые находятся на обеспечении родителей и на которых предоставляются вычеты. Соответственно, в нашем примере работник имеет право на вычет в размере 1 400 руб. – как на первого ребёнка.

Поскольку все неясности законодательства должны трактоваться в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ), по нашему мнению, правильным является первый вариант, т. е. работник имеет право на вычет в размере 3 000 руб. С этой точкой зрения согласен и Минфин России. Как разъяснило финансовое ведомство в Письме от 08.12.2011 № 03-04-05/8-1014, при определении размера вычета учитывается общее количество детей у работника. Первым ребёнком должен считаться наиболее старший по возрасту ребёнок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.

Например, если у работника трое детей в возрасте 25, 15 и 12 лет, то вычет на  первого ребёнка –  в возрасте 25 лет –  не предоставляется, на второго ребёнка – в возрасте 15 лет – вычет составит 1 400 рублей и  на третьего ребёнка – в возрасте 12 лет – 3 000 рублей. Итого 4 400 руб. в месяц.

На детей-инвалидов – дополнительный вычет?

Вопросы возникают и по вычетам на детей-инвалидов. Раньше, когда на ребёнка-инвалида вычет предоставлялся в двойном размере, всем было ясно, что вместо обычных 1 000 руб. налогоплательщик получит на такого ребёнка 2 000 руб. Теперь же статья 218 НК РФ содержит конкретный размер вычета, предоставляемого на ребёнка-инвалида – 3 000 руб., и не говорит о том, что этот вычет предоставляется вместо обычного вычета на первого, второго, третьего и последующих детей. Поэтому, на наш взгляд, можно сделать вывод, что вычет, предоставляемый на ребёнка-инвалида должен предоставляется «плюсом» к  обычным стандартным вычетам.

Например, если работник имеет одного ребёнка-инвалида, ежемесячная сумма вычета составит 4 400 руб. Если имеет троих детей, один из которых ребёнок-инвалид, то налогоплательщик имеет право на ежемесячный вычет в размере 8 800 руб.: по 1 400 руб. на 1-го и 2-го ребёнка, 3 00 руб. на третьего ребёнка + 3 000 руб. – дополнительный вычет на ребёнка, являющегося инвалидом.

Если бы законодатель хотел предоставлять 3 000 руб. на детей-инвалидов вместо 1 400 руб., то в НК РФ так бы и указали, что вычеты на 1-го, 2-го, 3-го и последующих детей предоставляются в установленных размерах, если иное не предусмотрено ст. 218 НК РФ. Однако такой или подобной оговорки в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ нет.

Но хотим предупредить, что никаких официальных разъяснений того, как предоставляются вычеты на детей-инвалидов, пока нет. И даже в прессе представители финансового и налогового ведомств этот вопрос не комментируют.

Не исключено, что вычет на детей-инвалидов будет предоставляться вместо обычного вычета, тогда при предоставлении вычетов многодетным родителям ребёнок-инвалид, являющийся третьим или более поздним ребёнком, станет обычным «здоровым ребёнком», т. к. разницы между такими вычетами (3 000 рублей) не будет….

Как видим, законодатели поторопились обрадовать родителей повышенными размерами вычетов на детей, забыв уточнить все нюансы их предоставления. Поэтому прояснять ситуацию приходится Минфину России.

Виктория Варламова
главный эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения