Налоги
Личный автомобиль сотрудника для служебных целей
Сотрудники нашей организации использует личные автомобили в служебных целях. Каждому сотруднику, использующему свой личный автомобиль для работы, мы выплачиваем компенсацию. Каким образом правильно отразить данные затраты в налоговом учете организации?
Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года № 92 установлены нормы расходов организации на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, которые используются в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Однако на практике выплачиваются большие суммы. Поэтому целесообразней заключать договор аренды транспортного средства с сотрудником организации (где будут прописаны все расходы, возмещаемые сотруднику), так как в этом случае все расходы на содержание автомобиля и ГСМ можно включить в состав расходов.
Порядок заключения и исполнения такого вида договоров регулируется главой 34 Гражданского Кодекса РФ. По договору аренды арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и так далее), если иное не предусмотрено договором (1).
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных выше упомянутым Постановлением Правительства РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (2).
Затраты, связанные с содержанием транспортных средств подразделяются на эксплуатационные расходы и расходы, связанные с осуществлением текущего и капитального ремонта транспортных средств. К эксплуатационным расходам относятся расходы по технической эксплуатации и расходы по коммерческой эксплуатации, под расходами же по технической эксплуатации подразумеваются затраты, направленные на поддержание надлежащего технического состояния транспортного средства.
Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия, где указывается размер данной компенсации. Для получения компенсации работник должен представить в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке.
В связи с тем, что компенсация выплачивается физическому лицу, являющемуся работником данной организации, возникает вопрос о порядок обложения данных выплат НДФЛ и ЕСН.
НДФЛ не облагаются все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (3). А компенсация за использование личного автомобиля установлена трудовым законодательством (4). Следовательно, она подпадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ.
Предельные нормы компенсации для целей исчисления НДФЛ Налоговым Кодексом РФ не предусмотрены. Однако сотрудники налоговых органов придерживаются иного мнения. Они считают, что трудовой и коллективный договоры не устанавливают нормы компенсационных выплат, а лишь предоставляют организации право самостоятельно определять порядок и размер возмещения затрат, связанных с возмещением расходов при использовании личного имущества работника. В связи с этим суммы выплат в возмещение расходов при использовании работниками личного транспорта, установленные коллективным или трудовым договором, не являются нормами, установленными в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
При определении не облагаемых налогом на доходы физических лиц компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов следует руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года № 92 «Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (5).
Сумма выплачиваемых работникам компенсаций не облагается ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Поскольку объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование является тот же объект, что и для ЕСН (6), взносы также не начисляются. Кроме того, следует учитывать, что не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций (7).
- Ст. 611 ГК РФ.
- Пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.
- П. 3 ст. 217 НК РФ.
- Ст. 188 ТК РФ.
- http://4dk.ru/consulting/lawful/documentation/form/
- П. 2 ст. 10 Закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ.
- П. 3 ст. 236 НК РФ.